Налогооблагаемая база

Читатель Андрей спрашивает: «Что такое налогооблагаемая база и как ее рассчитать, если я работаю как ИП?»

Налогооблагаемая база характеризует объект налогообложения

Смысл налогооблагаемой базы в том, чтобы определить единицы, в которых можно измерить объект налогообложения.

ИП на УСН «Доходы» сделал сайт и заработал 100 000 ₽. Объект налогообложения для предпринимателя — все доходы, их можно измерить в рублях. Значит, налогооблагаемая база — это сумма всех доходов, 100 000 ₽. У предпринимателя в собственности есть автомобиль, он должен платить за него транспортный налог. Объект налогообложения — автомобиль, его характеризуют в мощности двигателя в лошадиных силах. Например, мощность двигателя — 150 лошадиных сил. Это и есть налогооблагаемая база.

Налогооблагаемую базу определяют, чтобы рассчитать налог.

Как налогооблагаемая база влияет на размер налога

От налогооблагаемой базы зависит размер налога, который нужно уплатить. Продолжим пример с предпринимателем, который платит налог с доходов и транспортный налог.

Налогооблагаемая база по налогу по УСН «Доходы» — 100 000 ₽. С этой суммы ИП платит налог по ставке 6%: 100 000 × 6% = 6000 ₽. Если бы ИП заработал 200 000 ₽, налогооблагаемая база была бы больше, вместе с ней вырос бы и налог: 200 000 × 6% = 12 000 ₽. Налогооблагаемая база по транспортному налогу — 150 лошадиных сил. В Москве налоговая ставка за каждую лошадиную силу — 35 ₽. Транспортный налог: 150 × 35 = 5250 ₽. Если бы мощность двигателя была 200 лошадиных сил, налогооблагаемая база была бы выше, вместе с ней увеличился бы и налог: 200 × 35 = 7000 ₽.

Налогооблагаемую базу определяют для всех налогов.

Как ИП определить налогооблагаемую базу

У каждого налога своя налогооблагаемая база. Какая именно — нужно смотреть в налоговом кодексе.

Собрали в таблице налоги, которые могут платить предприниматели на разных налоговых режимах, и рассказали, как определить налогооблагаемую базу для каждого из них.

Налоги от предпринимательской деятельности

НалогНа каком налоговом режиме платятНалогооблагаемая база

Налог с дохода	НПД, УСН и АУСН «Доходы»	Сумма доходов. Предприниматель заработал 1 000 000 ₽. Налогооблагаемая база — 1 000 000 ₽
Налог с положительной разницы между доходами и расходами	ЕСХН, УСН и АУСН «Доходы минус расходы»	Превышение доходов над расходами. Предприниматель закупил товар на 600 000 ₽ и продал его за 1 000 000 ₽. Прибыль ИП: 1 000 000 − 600 000 = 400 000 ₽. Налогооблагаемая база — 400 000 ₽
НДФЛ с положительной разницы между доходами и расходами	ОСН	Превышение доходов над расходами. Предприниматель закупил товар на 600 000 ₽ и продал его за 1 000 000 ₽. Прибыль ИП: 1 000 000 − 600 000 = 400 000 ₽. Налогооблагаемая база — 400 000 ₽
НДФЛ с выплат физлицам	На всех налоговых режимах, если ИП платит вознаграждение физлицам за работы и услуги	Сумма дохода конкретного человека. ИП заплатил фрилансеру 100 000 ₽ за разработку сайта. Налогооблагаемая база — 100 000 ₽
НДС	ОСН и ЕСХН	Цена реализованных товаров, работ и услуг. Продажная цена товара — 100 000 ₽. Налогооблагаемая база — 100 000 ₽

Кроме налогов от предпринимательской деятельности у ИП могут быть имущественные налоги. Собрали их в таблицу и рассказали про определение налоговой базы для каждого.

Имущественные налоги

НалогНалогооблагаемая база

Транспортный	Мощность двигателя в лошадиных силах, если транспортное средство — автомобиль или мотоцикл
Земельный	Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января текущего года
Налог на имущество	Кадастровая стоимость недвижимости на 1 января текущего года
Водный	Объем воды, откачанной из объекта за квартал. Если используется без забора воды, налогооблагаемая база — количество электроэнергии, которую выработали за квартал. Если используются акватории, налогооблагаемая база — площадь используемого водного пространства

Налогооблагаемая база Предложение Тинькофф

Поможем рассчитать налоги и страховые взносы
Напомним о платеже в налоговую
Поможем заполнить и отправить декларацию в налоговую

Подробнее

Поделитесь статьей

УСН: формирование налоговой базы. Минимальный налог

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Это расчетная величина. Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога. От того, как налогоплательщик сформировал базу, зависит сумма налога, которую он заплатит в бюджет

При УСН налоговая база формируется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

денежное выражение доходов, если объект налогообложения «доходы»;
денежное выражение доходов, уменьшенных на денежное выражение расходов, если объект «доходы минус расходы». Налоговая база принимается равной нулю, если сумма расходов за отчетный (налоговый) период больше доходов.

Общие правила:

При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания доходов или расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. В общем виде цена, указанная в договоре, признается рыночной, если сделка проходит между невзаимозависимыми лицами.

О порядке признания доходов и расходов можете узнать из статей «Как правильно учитывать расходы на УСН: ключевые правила и нюансы» и «УСН с объектом «доходы»: как учесть предоплату, субсидию или целевое финансирование».

Уменьшение налоговой базы на убытки

Под убытком понимается превышение расходов над доходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При объекте «доходы минус расходы» налоговую базу можно уменьшить на убытки, полученные в прошлых налоговых периодах.

Правила учета убытков прошлых лет:

Убыток может быть учтен только в тех налоговых периодах, когда была получена прибыль, то есть положительная (больше нуля) налоговая база.
Списывать убыток можно полностью или по частям.
Убытки, полученные в нескольких налоговых периодах, переносятся в очередности их получения. Например, убытки, полученные по итогам 2019, 2020, 2021 годов, переносятся по окончании 2022 года, в котором финансовый результат — прибыль, так: сначала убытки 2019 года, затем — 2020 года и только потом — убытки 2021 года.
Убытки можно переносить в течение следующих 10 лет. Если налогоплательщик не смог учесть убыток прошлых лет до истечения этого срока, то этот убыток остается неперенесенным. Убыток может быть учтен только по итогам налогового периода. Иными словами, при расчете авансовых платежей за отчетный период убыток не может быть принят в уменьшение налоговой базы.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток, он не освобождается от уплаты налога при УСН: если были получены доходы, то налогоплательщик уплачивает минимальный налог.
При смене объекта налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы» или смене налогового режима УСН на ОСНО перенос убытков приостанавливается и может возобновиться, если налогоплательщик вернется на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» до истечения 10-летнего срока (Письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).

Пример учета убытков

Организация до 2022 года применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2023 году сменила объект налогообложения на «доходы», а с 2025 года вернулась на объект «доходы минус расходы».

Финансовые показатели по годам (тыс. руб.):

Финансовый год Доходы Расходы Сумма прибыли (+)/ убытка (–)

2019	25 870	30 000	– 4 130
2020	31 345	30 870	+ 0,130
2021	25 870	25 000	– 0,870
2022	35 000	32 500	+ 2 500
2023	31 300	—	+ 31 300
2024	30 450	—	+ 30 450
2025	38 000	28 000	+ 10 000

Действия налогоплательщика:

Убыток, полученный за 2019 год в сумме 4 130 тыс. руб., может уменьшить налоговую базу за 2020 год. Следовательно, налоговая база за 2019 и 2020 годы будет равна нулю:

в 2019 году — из-за полученного убытка;
в 2020 году — из-за частичного переноса убытка 2019 года:

НБ = 0,130 тыс. руб. – 0,130 тыс. руб. = 0.

Остаток неперенесенного убытка 2019 года составляет 4 000 тыс. руб.

Убыток, полученный за 2021 год (0, 870 тыс. руб.), и остаток убытка за 2019 год могут быть перенесены на 2021 год.

Сначала, как более ранний, переносится убыток 2019 года, а потом — 2021 года. Налоговая база 2022 года может быть уменьшена на часть убытка 2019 года:

НБ 2022 года = 2 500 тыс. руб. – 2 500 тыс. руб. = 0.

Остаток убытка по итогам переноса в 2022 году: 2019 года — 1 500 тыс. руб. и 2021 года — 0,870 тыс. руб.

Годовое обучение для бухгалтера

Профпереподготовка и повышение квалификации. Вебинары. Вопросы экспертам по Карте Школы

Что такое Карта Школы

В силу того что на два года меняется объект налогообложения, приостанавливается перенос убытка.
В 2025 году возобновляется возможность переносить убыток, так как налогоплательщик вернулся на объект «доходы минус расходы». НБ за 2025 год — 10 000 тыс. руб. – 1 500 тыс. руб. – 0,870 тыс. руб. = 8 499,13 тыс. руб.

Убыток в КУДиР

Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — основной налоговый регистр для упрощенцев (ст. 346.24 НК РФ). Декларация по налогу при УСН заполняется на основе данных, отраженных в книге.

Убыток, полученный в текущем году и в прошлые периоды, отражается в КУДиР при УСН. Полученные в прошлых периодах убытки отражаются в Справке к разделу I и в разделе III КУДиР.

В Справке к разделу I убыток показывается в строке 041, которая рассчитывается по формуле:

(Строка 020 Справки + строка 030 Справки) – строка 010 Справки

Налогооблагаемая база

В КУДиР по УСН убыток прошлых лет отражается в разделе III так:

В строке 010 — общая сумма убытка прошлых лет.
В строках 020–110 — расшифровка по годам получения убытка. Заполняется из строк 150–250 раздела III КУДиР за прошлый год.
В строке 120 указывается налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов — данные из стр. 040 справочной части раздела I КУДиР.
В строке 130 — сумма убытка, которая списывается в текущем году. В дальнейшем эта сумма будет отражаться в строке 230 разд. 2.2 декларации по УСН.
В строке 140 — убыток текущего года из строки 041 справки к разделу I книги учета.
В строке 150 — общая сумма убытка, которая переносится на следующий год, а в строках 160–250 представляется расшифровка по годам.

Убыток в декларации

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» в декларации по УСН заполняют:

Титульный лист.
Раздел 1.2.
Раздел 2.2.
Раздел 3 — в случае получения целевых средств.

Сумма убытка, которая принимается в текущем году в уменьшение налоговой базы, отражается в декларации:

В строке 230 раздела 2.2 — сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу при расчете налога за отчетный год. Этот показатель должен быть равен данным, отраженным в строке 130 раздела III КУДиР.
Строки 240–250 раздела 2.2 заполняются в зависимости от того, получена прибыль или убыток. Убыток показывается в строках каждого отчетного и налогового периода, в строках 250, 251, 252, 253 соответственно.

Документы, подтверждающие убыток: срок хранения

В течение всего срока списания убытка налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие факт получения убытка и его размер (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Период налоговой проверки — три года, предшествующие году вынесения решения о проверке (п. 4 ст. 89 НК РФ). Поэтому срок хранения документов по убытку — 13 лет: 10 лет переноса убытка и 3 года для проверок.

Однако учитывая, что общий срок хранения документов налогового учета — 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), а полученный убыток по УСН можно переносить на будущее в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), то имеем, что максимальный срок хранения документов по убыткам составляет 15 лет.

Минимальный налог

Минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) — это обязательная сумма налога, которую по итогам налогового периода обязаны уплатить лица, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Минимальный налог обязателен при любом из условий:

Получен убыток за налоговый период: Д — Р < 0.
Доходы равны произведенным расходам: Д — Р = 0.
Сумма минимального налога больше, чем сумма налога, рассчитанного в обычном порядке.

Исключение — ИП на налоговых каникулах: сумма упрощенного налога равна нулю, минимальный налог не уплачивается (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

В расходах следующего периода можно учесть разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в обычном порядке при объекте «доходы минус расходы» (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее, в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Онлайн-курс по УСН

Про бухучет, документы и расчеты. 96 ак. часов. Удостоверение о повышении квалификации

Посмотреть программу

Уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи засчитываются в счет уплаты минимального налога.

При нарушении условий применения УСН в течение календарного года налогоплательщик теряет право применять УСН. В этом случае он в обязательном порядке переходит на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

При этом у налогоплательщиков возникает обязанность представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН. Как следствие, возникает обязанность рассчитать минимальный налог.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, когда он отправил в ФНС уведомление. Тут же возникает обязанность рассчитать минимальный налог.

Формула расчета:

Минимальный налог = Доходы х 1%

Минимальный налог к уплате в бюджет = Доходы х 1% — Авансовые платежи за I кв., полугодие, 9 месяцев, в т.ч. налога при ПСН, уплаченного ИП

Важно: ИП на ПСН считает минимальный налог с зачетом не только авансовых платежей, но и налога, уплаченного при ПСН (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, п. 4.11 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). Если у ИП авансовые платежи с учетом налога при ПСН больше, чем минимальный налог, то ИП ничего доплачивать не придется, а переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть (ст. 78 НК РФ).

Пример расчета минимального налога

Доходы за 2022 год — 10 млн руб. Расходы — 9,5 млн руб. Сумма авансовых платежей — 60 тыс. руб.

Налог за год = (10 млн руб. – 9,500 млн руб.) х 15% = 75 тыс. руб.

Минимальный налог = 10 000 тыс. руб. х 1% = 100 тыс. руб.

Минимальный налог больше, чем налог, исчисленный в общем порядке. Поэтому в бюджет надо доплатить разницу между минимальным налогом и авансовыми платежами:

100 тыс. руб. – 60 тыс. руб. = 40 тыс. руб.

В расходах 2023 года можно учесть: 100 тыс. руб. – 75 тыс. руб. = 25 тыс. руб.

Минимальный налог в декларации

В декларации минимальный налог, который необходимо заплатить, отражается в строке 120 раздела 1.2.

Важно:

Если декларацию заполняет организация или ИП, не применяющие ПСН, то строка 120 раздела 1.2 заполняется так: из строки 280 разд. 2.2 декларации вычитаются авансовые платежи — строки 020, 040, 070 разд. 1.2 декларации (п. 4.11 Порядка заполнения декларации по УСН).
Если декларацию заполняет ИП, применяющий ПСН, то строка 120 разд. 1.2 заполняется так: из строки 280 раздела 2.2 декларации вычитаются авансовые платежи к уплате в течение года — строки 020, 040, 070 раздела 1.2 декларации и сумма налога, уплаченного при применении ПСН, — строка 101 разд. 1.2 (п. 4.11 Порядка заполнения декларации по УСН).

Что такое налоговая база. НДФЛ, транспортный налог, водный

Налоговая база – то, с чего именно платится каждый конкретный налог.

Определение налоговой базы

Раздел законодательства Российской Федерации, посвященный налогообложению, подробно истолковывает понятие налога и всех его элементов. Этим вопросам посвящена ст.8 НК РФ.

Налог – это обязательная плата, установленная государством для организаций и физлиц, которая предусматривает внесение части принадлежащих им финансовых средств, предназначенных для бюджета государства.

Налоговая база – элемент налога, функционирующий наряду с другими:

субъектом и объектом;
ставкой;
учетным налоговым периодом;
способом начисления;
особенностями и сроками совершения налоговых платежей;
возможными льготами.

Что представляет собой налоговая база

Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик.

Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения.

Поэтому чтобы понять, что такое налоговая база, нужно сначала выяснить, что представляет собой объект налогообложения.

Тот предмет, с которого взимается налог, называется его объектом. В его качестве могут выступать различные активы и финансовые суммы, например:

доходы, поступления, прибыль;
стоимость проданных товаров;
плата, полученная за оказанную услугу или совершенную работу;
совокупность дохода физического лица;
собственное имущество, которым владеют организации и граждане;
наследственная масса;
транспортные средства и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чаще всего название налога отражает как раз его объект: «налог на прибыль», «земельный налог» и пр.

Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика.

Как влияет налоговая база на величину налога

Любого плательщика прежде всего волнует вопрос: «Сколько именно мне нужно будет заплатить?» Ответить на него как раз и призвано понятие налоговой базы вкупе с применением налоговой ставки.

Величина уплачиваемого налога представляет собой произведение налоговой базы на значение налоговой ставки.

Налоговая база регламентирует единицы, в которых считается налог, а налоговая ставка, в свою очередь, показывает, какую долю этих единиц нужно отчислить в пользу государства. Это соотношение может быть двух типов:

твердым – абсолютная сумма на каждую единицу налоговой базы (чаще применяется при начислении налогов, база которых позволяет назначить фиксированную сумму на каждую характеристику по налоговой базе, например, транспортный, акцизный, земельный налоги);
процентным – уплате подлежит тот или иной процент от всего количественного выражения налоговой базы.

Типы процентных ставок

В зависимости от того, как именно устанавливается налоговый процент, процентные ставки могут быть различных типов:

пропорциональные – от налоговой базы в качестве налога всегда отчисляется один и тот же процент (примеры – налог на прибыль, НДС);
прогрессивные – чем выше налоговая база, тем большим будет отчисляемый процент, причем учитываться может как вся база полностью, так и ее отдельные части (современный российский Налоговый Кодекс не применяет ставки этого типа);
регрессивные – чем ниже налоговая база, тем больше снизится налоговый процент.

Элементы, уменьшающие налоговую базу

Естественно, что для налогоплательщика с финансовой точки зрения выгоднее, чтобы налоговая база была как можно меньшей, тогда с нее будет уплачиваться меньшая сумма налогов. Закон позволяет уменьшить величину, подлежащую умножению на налоговую ставку, на такие экономические величины:

налоговые вычеты – разрешено не включать в облагаемую налогом сумму определенные законом категории сумм (к ним относятся стандартные вычеты, пенсионные, благотворительные, «детские» и некоторые другие);
налоговые льготы – финансовые преимущества для тех или иных категорий, установленные Правительством (меньшая сумма налога, уменьшение налоговой ставки, установление минимума, который не подлежит налогообложению, полная отмена уплаты того или иного налога).

Итак, если выразить налоговую базу в виде формулы, она будет иметь следующий вид:
НБ = СД – В – Л
где:

НБ – налоговая база;
В – предусмотренные законом и применимые к данному налогоплательщику налоговые вычеты;
Л – действующие для данного налога и категории плательщиков налоговые льготы.

Отечественные принципы начисления налоговой базы

В современном российском законодательстве налоговая база отвечает следующим обязательным требованиям.

Все вопросы, касающиеся способа определения и порядка установления налоговой базы, регламентируются Налоговым Кодексом РФ.
Каждый учетный период находит свое отражение в финансовой документации, которую ведет налогоплательщик, и на основании этих документальных подтверждений по итогам каждого отдельного периода вычисляется количественная характеристика налоговой базы.
Если в текущем периоде была найдена ошибка в исчислении налоговой базы, относящаяся к уже истекшему промежутку времени, нужно произвести перерасчет налоговой базы «ошибочного» периода.
Если период, в котором совершена ошибка, не поддается точному установлению, пересчитать налоговую базу будет необходимо в настоящее время, то есть в отчетном периоде.
Порядок для начисления налоговой базы определяет Министерство финансов Российской Федерации. Учет прибыли и затрат по итогам хоздеятельности за нужный период, отраженный в финансовой документации, должны вести:
- индивидуальные предприниматели;
- организации;
- налоговые агенты.
Налогоплательщики-физлица берут за основу начисления налоговой базы собственные данные учета прибыли, а также информацию, полученную от другой стороны — контрагента их деятельности (организация, другое физическое лицо).

Методы для учета налоговой базы

В российском налоговом законодательстве для учета налоговой базы предусмотрено два метода.

Кассовый – в расчет берутся только те суммы прибылей или расходов, которые реально отражены в определенной документации как полученные (или понесенные) плательщиком налогов. Это могут быть средства, поступившие на расчетный счет, отраженные с помощью контрольно-кассовой техники и т.п.
Накопительный – учитывается момент, в который у налогоплательщика возникли имущественные права или обязательства. Не имеет значения, поступили ли (потрачены ли) средства фактически: если у плательщика налога возникло право на их получение (или обязанность их траты), средства попадают в расчет в составе налоговой базы.

Примеры налоговых баз для различных объектов налогообложения

В таблице приводятся примеры налоговых баз, принятые законодательством при уплате самых распространенных налогов.

№
Название налога (объект налогообложения)
Налоговая база

Федеральные налоги
1.	Налог на доходы физических лиц – НДФЛ	Доход минус налоговые вычеты По каждому виду дохода устанавливается отдельно: доход от продажи имущества; доход от аренды; различные выигрыши; доход от имущества за рубежом и др.
2.	Налог на прибыль организаций – НПО	Вся прибыль в денежном выражении без учета НДС и акцизов, кроме освобожденных от налога по ст. 251 НК РФ. Рассчитывается отдельно по разным видам прибыли.
3.	Налог на добавленную стоимость (НДС)	Доход от поставки товаров, выполненных работ или оказанных услуг минус предусмотренный законом вычет.
4.	Акцизы	Характеристика подакцизного товара (своя для каждого типа товаров, в зависимости от установленной ставки).
5.	Налог на добычу полезных ископаемых – НДПИ	Количество или стоимость добытых полезных ископаемых (в зависимости от их типа).
6.	Водный налог	Отдельно по каждому водному объекту и способу использования: 1000 куб.м. воды – для забора воды; 1 кв.м акватории – для водопользования, кроме лесосплава; 1000 куб.м леса – для лесосплава; 1000кВт/ч энергии – для гидроэнергетики.
Региональные налоги
1.	Налог на имущество организаций	Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом, для отдельных объектов – кадастровая стоимость.
2.	Налог на игорный бизнес	Количество объектов.
3.	Транспортный налог	мощность двигателя (в лошадиных силах) – для средств с двигателями; статистическая тяга реактивного двигателя – для воздушного транспорта; вместимость в тоннах – для несамоходного водного транспорта; количество средств – для транспорта без двигателей.
Местные налоги
1.	Земельный налог	Кадастровая стоимость земельного участка.
2.	Налог на имущество физлиц	Кадастровая или инвентаризационная стоимость объекта.

Налоговая база по отраслевым налогам и сборам рассчитывается в зависимости от объекта налогообложения.

При применении спецрежимов налоговая база зависит от выбранной системы налогообложения.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

Налоговая база НДФЛ–тема достаточно сложная, и вопрос ее правильного исчисления волнует всех налогоплательщиков и налоговых агентов. Какие доходы учесть при определении налогооблагаемой базы? Как рассчитать базу при применении нескольких ставок по НДФЛ? Влияют на удержания из доходов на налоговую базу? Рассмотрим порядок расчета налоговой базы по подоходному налогу в нашей статье.

Безошибочное определение налоговой базы НДФЛ во многом гарантирует правильность исчисления самого налога. А верно рассчитанный налог – это отсутствие штрафов и претензий со стороны налоговых органов.

Больше об ответственности читайте в материале «Ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления НДФЛ»

Разберем подробнее те вопросы, которые могут возникнуть при определении базы по подоходному налогу.

Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды:

База НДФЛ = ДОХ ден. + ДОХ нат. + ДОХ мат.,

где:
ДОХ ден. – доходы налогоплательщика, полученные денежными средствами;
ДОХ нат. – доходы, полученные в натуральной форме;

ДОХ мат. – доходы в виде материальной выгоды.

Пример:

В марте 2019 г. ООО «ССК» поощрила бухгалтера Миронову И. В. за многолетнюю работу на предприятии путевкой в Крым. Кроме того, Мироновой И. В. в январе 2019 г. был предоставлен заем в сумме 185 000 руб. под 3% годовых.

Таким образом, база по НДФЛ Мироновой И. В. за 2019 г. будет складываться из:

выплачиваемой ей каждый месяц заработной платы (денежная форма доходов);
стоимости путевки в Крым (доходы в натуральной форме);
материальной выгоды от экономии на процентах по займу.

Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

Пример:

Оклад инженера Михайлова И. С. в ООО «Терем» – 55 000 руб. Каждый месяц бухгалтер удерживает из его зарплаты:

на основании заявления работника – 4 500 руб. (перечисляются в банк в счет погашения кредита и процентов по нему),
на основании исполнительного листа – 12 000 руб. (перечисляются алименты на двоих детей на счет бывшей супруги).

В январе – марте 2019 г. премия не начислялась, поэтому Михайлов И. С. получит на руки за март 2019 г.:

55 000 – (55 000 – 2 800) * 13% – 4 500 – 12 000 = 31 714 руб.

2 800 руб. – это стандартные вычеты на двух детей (по 1 400 руб. на каждого ребенка), предоставляемые, пока доход налогоплательщика не превысит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При применении нескольких ставок НДФЛ налогооблагаемая база рассчитывается

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

О ставках НДФЛ читайте в материале «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2019 году?».

В какой валюте можно определять налоговую базу

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Итоги

Налогооблагаемая база по НДФЛ — совокупный доход физлица, включающий в себя как денежные выплаты так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ — рублях.

Еще больше информации о налоговой базе по НДФЛ см. в рубрике «Объект налогообложения НДФЛ в 2018-2019 годах».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как высчитать налог? Как посчитать налоги?

Все налоги высчитываются по схожей методике, и произвести расчет довольно просто, нужно только знать исходные данные и основные правила.

Хотя, конечно, бывают довольно неоднозначные ситуации, когда требуется разбираться в разных нюансах вычислений.

Если с первого раза высчитать налог правильно не удалось или вы сомневаетесь в полученном результате, то стоит обратиться к специалистам по налоговому праву.

Хотите разобраться, но нет времени читать статью? Юристы помогут
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажете
С этим вопросом могут помочь 63 юристов на RTIGER.com

Решить вопрос >

Общий метод расчета налогов в России

Высчитать размер налога в России сможет каждый. Нужно только взять исходные данные и произвести расчет. Полученная сумма должна быть уменьшена на положенные вам льготы. Результатом расчета и окажется размер налога.

В целом, нужно умножить налоговую базу на налоговую ставку. После этого по методике, индивидуальной для каждого вида налога, следует применить льготы. Чтобы высчитывать налог, основываясь на правильных данных, нужно получить общее представление о налоговой системе России.

Налоговая система России

Высчитывать налоги следует, опираясь на законодательство. Иначе легко совершить ошибку, которая приведет к административной ответственности в виде штрафа или уголовному наказанию в виде лишения свободы. Чтобы ответственность стала уголовной, ошибка должна быть крупной.

По ст. 198 и 199 Уголовного кодекса (УК РФ) физические лица за уклонение от уплаты налоговых платежей могут получить до трех лет лишения свободы, а должностные лица предприятий — до шести. Если вы попытаетесь доказать, что просто ошиблись, вам не поверят. Поэтому внимательно читайте эту статью или сразу наймите для подсчета специалиста.

Основным документом, которым следует пользоваться, чтобы высчитать налог, является Налоговый Кодекс России (НК РФ). Ст.17 этого документа определяет общие правила расчета налоговых платежей в России. Для каждого введенного платежа должны быть установлены:

Налогоплательщики. Если вы или ваше предприятие по конкретному налогу не попали в список налогоплательщиков, можно расслабиться и ничего не высчитывать.
Объект налогообложения. Это то, за что, собственно, и придется платить. Объекты налогообложения бывают разными: это могут быть денежные суммы или физические объекты. Если у вас нет объекта налогообложения — например, вы не получили прибыль — то высчитывать налог не нужно.
Налоговая база. Это характеристика объекта налогообложения, с которой и считают налог. Налоговые базы для разных бюджетных платежей имеют разное выражение. Это могут быть денежные суммы в виде прибылей, доходов или стоимости, либо некие физические характеристики, такие как количество объектов налогообложения, или, например, мощность двигателя машины.
Налоговый период. Это срок, за который нужно высчитать и уплатить налог. Например, для налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговый период — прошлый год. То есть со всех доходов, полученных в прошлом году, вы должны заплатить в бюджет единовременно в году текущем.
Налоговая ставка. Это то, на что умножают налоговую базу, чтобы вычислить налог. Ставка может выражаться либо в процентах от суммы налоговой базы, либо в конкретной сумме денег, которую необходимо уплатить, если налоговая база имеет не денежное, а числовое выражение.
Порядок исчисления. Это как раз полное описание правил, по которым и нужно высчитать суммы налогов для уплаты в бюджет.
Порядок и сроки уплаты. Это метод расчета с бюджетом и срок, в который необходимо рассчитаться.

Все эти сведения понадобятся вам для того, чтобы определить, являетесь ли вы налогоплательщиком, и посчитать сумму налога.

Где взять исходные данные, чтобы высчитать налог

В России существует 15 налогов. Они подразделяются на федеральные, региональные и местные. Общие правила обложения каждым из них содержатся в ч. 2 НК РФ. Однако, если для того, чтобы рассчитать федеральные налоги, там имеется все необходимое, то для региональных и местных платежей потребуются еще и решения соответствующих органов власти.

Федеральными являются налоги:

на добавленную стоимость;
акцизы;
НДФЛ;
на прибыль организаций;
на добычу полезных ископаемых;
водный;
сбор за пользование биоресурсами;
госпошлина;
на дополнительный доход от добычи углеводородов.

Региональные:

на имущество организаций;
на занятие игорным бизнесом;
на транспорт.

Местные:

на земельные участки;
на имущество (недвижимость) физических лиц;
торговый сбор.

Региональные и местные платежи идут в бюджеты соответствующих территорий. Размеры ставок этих платежей и методы их применения могут существенно различаться даже в соседних регионах и населенных пунктах. Могу различаться и списки категорий лиц, имеющих право на льготы, и размеры льгот.

Ставки и льготы по региональным и местным бюджетным платежам необходимо выяснять в решениях властей соответствующего уровня. Все исходные данные для федерального налогообложения имеются в Налоговом Кодексе.

Как высчитать конкретный налог

Физические лица в России уплачивают 4 вида налогов:

НДФЛ;
земельный;
транспортный;
имущественный.

Чтобы показать на примере, как рассчитать размер платежа, возьмем НДФЛ, так как это федеральный налог, и все исходные данные по нему имеются в НК РФ.

Вы — налоговый резидент России, то есть на законных основаниях провели в РФ 183 календарных дня в прошлом году, гражданство здесь значения не имеет. В течение года вы получили доход — 500 тыс. рублей, из них 100 тыс.

— выигрыш в лотерею, остальные 400 тыс. получили, например, от сдачи внаем жилья.

Порядок действий

Открываем гл. 23 НК РФ. Убеждаемся, что вы являетесь плательщиком НДФЛ, что ваши доходы подлежат обложению, и открываем налоговые ставки. Налоговых ставок по НДФЛ — 6. К вам относятся 2 из них — стандартная ставка 13% для дохода от сдачи внаем жилья и ставка 35% для выигрыша.

Проверяем наличие льгот по налогообложению. Существует несколько видов налоговых вычетов. Все они применяются к налоговой базе, и только тогда, когда платежи с нее осуществляются по ставке 13%.

Размер налогового вычета отнимается от налоговой базы и результат умножается на налоговую ставку. То есть сэкономить удастся не весь размер вычета, а только 13% от него.

Предположим, что прав на вычет у вас нет.

Что касается выигрыша в лотерею, то есть некоторое послабление — 4 000 рублей такого дохода не подлежат обложению. Значит, 35% нужно будет отчислить не со 100 000, а с 96 000 рублей.

Расчет

Высчитаем размер налога на каждую часть дохода:

на доход от сдачи квартиры: 400 000 х 13%= 52 000 рублей.
на доход от выигрыша: 96 000 х 35%= 33 600 рублей.

Складываем полученные результаты: 52 000 + 35 000 = 87 000 рублей, именно столько вы должны уплатить в федеральный бюджет.

Если вы не получаете никаких доходов, кроме зарплаты, заниматься расчетом НДФЛ вам не нужно. Налог рассчитал, забрал и перечислил в бюджет работодатель, который по закону является налоговым агентом.

Изложенная выше методика позволяет высчитать любой налог:

Открываем соответствующую главу НК РФ.
Убеждаемся, что нужно платить.
Проверяем наличие льгот по уплате. Если они есть, уменьшаем сумму платежа тем способом, который указан в НК РФ или региональных/местных решениях.
Определяем налоговую базу.
Определяем налоговые ставки по НК РФ или по решениям соответствующих органов власти.
Проводим вычисление суммы, подлежащей перечислению в бюджет в соответствии с установленными для конкретного налога правилами.

При наличии опыта посчитать налог не сложно. Если же такого опыта нет, лучше обратиться за помощью к специалистам

В интернете есть огромное количество налоговых калькуляторов. Часть из них принадлежит государственным органам, например, ФНС. Такими сервисами можно пользоваться.

Калькуляторы частных сайтов могут выдавать ошибочные результаты или даже использоваться для мошенничества. Рекомендуем использовать только сервисы, принадлежащие государственным ресурсам.