Совмещение упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения

Закон разрешает предпринимателям совмещать упрощённую и патентную систему налогообложения. Но есть нюансы, которые нужно учитывать, работая одновременно по двум режимам. Рассмотрим, кто может совмещать УСН и ПСН и как при этом вести раздельный учёт.

Патент часто выгоднее, чем УСН, т.к. на ПСН налог считают не от фактического, а от потенциального дохода, который устанавливают местные власти. С тех пор, как на ПСН разрешили по аналогии с УСН 6% вычитать страховые взносы, режим стал еще выгоднее. К тому же на патенте не надо сдавать декларацию, а для некоторых видов деятельности не нужна онлайн-касса.

Но бывает, что патентная система доступна не для всех видов деятельности, которые ведет предприниматель, и их ведут на УСН. В некоторых случаях, даже если патент доступен, УСН оказывается выгоднее, потому что фактический доход ниже потенциального, на основе которого считают стоимость патента.

Бывает, что ИП ведет деятельность в нескольких регионах, и в одном ввели ПСН для его вида деятельности, а в другом — нет. Тогда ИП может в одном регионе работать по патенту, а в другом на УСН.

На ПСН нельзя продавать в розницу товары, которые подлежат обязательной маркировке: лекарства, обувь и меховую одежду. Если ИП торгует этими и другими видами товаров, он может продавать маркированные товары на УСН, а остальные — по патенту.

Два режима — это всегда сложнее, чем один, потому что надо учитывать нюансы обеих систем и вести раздельный учёт, чтобы правильно посчитать налоги.

Чтобы совмещать УСН и патентную систему, нужно одновременно учитывать ограничения для обоих режимов.

Выручка

Годовая выручка для УСН, начиная с 2021 года, может быть до 200 млн руб. Для патента это ограничение составляет 60 млн руб. в год.

Если ИП совмещает УСН и ПСН, то вся его выручка, включая выручку от упрощёнки, должна быть не более 60 млн руб.(п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Если превысить этот лимит, ИП потеряет право на использование патента и останется только на УСН.

Важно: ИП, который совмещает упрощёнку и патент, не может зарабатывать больше 60 млн руб. в год по всем видам деятельности

Численность сотрудников

Численность для упрощёнки, начиная с 2021 года, может быть до 130 человек. Для патента допускается не более 15 сотрудников.

Памятка по совмещению налоговых режимов УСН и ПСН

Специальные системы налогообложения разработаны с целью «упростить жизнь» определенным видам деятельности бизнеса. Распространенной практикой является совмещение СНО для максимальной оптимизации налоговой нагрузки, т.е. если видов деятельности несколько, выбирать самый выгодный режим налогообложения для конкретного вида деятельности.

Поскольку ЕНВД будет отменен с наступлением 2021 года, то использовать прежние комбинации СНО не получится.

Рассмотрим в данной статье, кто, как и на каких условиях сможет совмещать налоговые режимы в 2021 году, а также как это сделать эффективно.

Что и как можно совмещать в 2021 году

После отмены ЕНВД на выбор остается только 4 спецрежима:

• УСН (упрощенная система налогообложения);
• ПСН (патентная система налогообложения);
• ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);
• НПД (налог на профессиональный доход).

Запрещено совмещать УСН и ОСН. Причина – данные СНО распространяются на весь бизнес, а не на отдельные зарегистрированные виды деятельности.

• Что касается СНО для самозанятых (НПД), то никакие совмещения для данного варианта не предусмотрены.
• Таким образом остается всего два варианта: ОСН или УСН с патентом.
• А из-за того, что ПСН могут использовать только индивидуальные предприниматели из категории микробизнеса, только им в 2021 году будет доступна возможность совмещения СНО.
• Существует также возможность использовать патент с ЕСХН, но данный вариант намного менее распространен, чем УСН + ПСН, о которых подробнее пойдет речь дальше.

Какие условия нужно соблюдать для совмещения УСН и ПСН

Существует ряд требований, по которым должен проходить бизнес, чтобы иметь возможность совмещать упрощенную систему налогообложения и патент, а именно:

• Объем годовой выручки;
• Численность сотрудников;
• Стоимость основных средств.

Данные по лимитам для каждой СНО, а также при совмещении, приведены в таблице ниже.

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Лимит доходов

Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ, лимит по годовой выручке не должен превышать 60 миллионов рублей, если ИП хочет совмещать УСН и ПСН.

Превышение данного значения, приводит к утрате возможности использовать патент с начала налогового периода. В случае превышение установленного ограничения, ИП теряет право применять патент с начала налогового периода.

Налоговый период равен сроку действия патента. Срок действия патента может составлять 1 – 12 месяцев.

При наличии у ИП нескольких патентов полученных в течении года, он утрачивает право применять ПСН по тому виду деятельности, по которому был превышен лимит доходов. Следовательно, по данному направлению ИП перейдет на УСН с начала налогового периода

Рассмотрим пример

ИП получил два патента:

1. с 1 февраля по 30 июля;
2. с 1 августа до 31 декабря.

В сентябре предприниматель превысил лимит (60 млн руб.) нарастающий итогом с начала года. Несмотря на то, что превышение было в сентябре, переход на УСН из-за превышения, будет отсчитываться с августа, т.е. с начала действия второго патента.

Совмещение патента и УСН: условия, особенности, виды — Контур.Бухгалтерия

Патентная система устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ. ПСН применяется одновременно с иными режимами налогообложения — для разных направлений бизнеса. Совмещение патентной и упрощенной систем налогообложения имеет ряд особенностей. Например, совмещать их могут только индивидуальные предприниматели.

Право на совмещение имеют только индивидуальные предприниматели. Они должны соответствовать следующим условиям:

• Совокупный доход по итогам года не превышает 60 млн рублей. Причем доходы учитывают совокупно: доходы по УСН складываются с доходами по ПСН, и общая сумма не должна быть более 60 млн рублей (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
• Максимальная численность работников не превышает 130 человек по всем видам деятельности, при этом из них у предпринимателя не более 15 работников, занятых в деятельности на ПСН.

Если ИП превысит какой-либо из лимитов, то утратит право на применение патента с начала налогового периода (срока действия патента). В таком случае все обязательства придется пересчитывать по правилам УСН.

Чтобы совмещать патент и упрощенку, также не должно быть запрета на применение одной из систем для вашей деятельности. Упрощенка подходит для большинства видов деятельности (ст. 346.12 НК РФ).

А ПСН применяется для видов деятельности, которые обозначены в ст. 346.43 НК РФ или дополнительно введены в регионе, где ведется бизнес.

Это список из нескольких десятков видов (полный перечень смотрите по ссылке), вот некоторые из них:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий;
• парикмахерские и косметические услуги;
• химчистка и прачечные;
• автоперевозки;
• ветеринария;
• ремонт мебели;
• розничная торговля (кроме лекарств, обуви, одежды и изделий из меха).

Когда совмещение невозможно

Исходя их письма ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, если предприниматель осуществляет одинаковый вид деятельности в разных точках в одном субъекте РФ, то совмещение невозможно.

Например, он открыл две чебуречных в городе и хочет перевести одну на УСН, а другую на патент — так делать нельзя.

В этом случае налогоплательщик может полностью перевести все чебуречные на ПСН или оставить на режиме УСН.

Объясняется это тем, что патент действует на всей территории региона и относится ко всему виду деятельности, а не к отдельным объектам (торговым точкам, автомобилям, мастерским и пр.).

Региональные особенности

Так как патентная система регулируется региональным законодательством, то совмещение зависит от того, в одном или нескольких субъектах предприниматель ведёт свою деятельность (письмо ФНС от 06.09.21 № СД-4-3/12620@).

• В одном субъекте один вид деятельности. Предприниматель на УСН может перевести этот вид деятельности на ПСН. Для сохранения права на УСН необходимо подавать пустую отчетность.
• В одном субъекте более одного вида деятельности. Предприниматель имеет право до истечения годичного срока перевести на патент те виды деятельности, для которых это разрешено, а по остальным остаться на упрощенке.
• В разных субъектах один вид деятельности. В течение года предприниматель имеет право перейти на ПСН в одном из регионов по выбору, а в остальных регионах остаться на УСН. Учитывайте, разрешен ли патент по вашему виду деятельности в этом субъекте.

Раздельный учет при совмещении

Совмещая ПСН и УСН, налогоплательщики обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, имущества и обязательств.

Доходы. Их следует распределять в соответствии с тем, в рамках какой деятельности они получены. Например, покупатель оплатил поставку по деятельности в рамках УСН — относим доход в УСН. Посетители кофейни оставили 5 000 рублей за день — относим их в доход на ПСН.

Если появился доход, который нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, распределять его не нужно (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088). Например, если вы продали МФУ из бухгалтерии, работающей на оба налоговых режима, доход от продажи устройства следует полностью учесть на УСН.

Расходы. Их тоже следует учитывать по каждому виду деятельности отдельно. Если понять, куда относится расход, невозможно, распределяйте его пропорционально долям доходов в общей доле поступлений (письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53551).

Пример. В бухгалтерию купили два ноутбука общей стоимостью 90 тыс. рублей. Это расход, который относится сразу к двум видам деятельности. Общая сумма доходов предпринимателя с начала года — 800 тыс. рублей, из которых 600 тыс. рублей на УСН и 200 тыс. рублей на ПСН. Получается, что расходы на ноутбуки распределятся следующим образом:

на УСН — 67,5 тыс. рублей = 90 тыс. рублей × 600 тыс. рублей / 800 тыс. рублей

на ПСН — 22,5 тыс. рублей = 90 тыс. рублей × 200 тыс. рублей / 800 тыс. рублей

Страховые взносы. Важно помнить, что страховые взносы уменьшают налог по тому режиму, в котором заняты работники. В соответствии со ст. 346.

21 НК РФ налогоплательщики УСН, которые выбрали объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить сумму налога по УСН на сумму страховых взносов за работников и за себя не более чем наполовину, а если предприниматель не нанимает работников — на сумму страховых взносов за себя полностью (при объекте налогообложения “доходы минус расходы” взносы относятся к расходам). 

На ПСН стоимость патента тоже можно уменьшить на страховые взносы. Ограничения те же — 50 % от взносов для ИП с сотрудниками и 100 % для ИП без сотрудников.

Если у предпринимателя сотрудники только в одном налоговом режиме, в расчете есть ряд особенностей:

• все сотрудники на УСН — стоимость патента можно уменьшить на соответствующую часть страховых взносов за себя без ограничений, налог по УСН можно уменьшить на соответствующую часть взносов за себя и на все взносы за сотрудников с учетом ограничения 50 %;
• все сотрудники на патенте — налог по УСН можно уменьшить на соответствующую часть страховых взносов за себя без ограничений, стоимость патента можно уменьшить на соответствующую часть взносов за себя и на все взносы за сотрудников с учетом ограничения 50 %;
• работники в обоих видах деятельности — налог по УСН и стоимость патента уменьшаются с ограничением 50 % (взносы надо распределить);
• работников нет вообще — налог по УСН и стоимость патента уменьшаются на всю сумму взносов за себя без ограничений (взносы надо распределить).

Автор статьи: Татьяна Воронина

Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки и напомнит о датах уплаты, автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

Попробовать беслпатно

Совмещение УСН и ПСН в 2022 году: как учитывать доходы, расходы

ИП вправе совмещать УСН и ПСН. Рассмотрим основные вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов

• Патентную систему налогообложения (ПСН) вправе применять только индивидуальные предприниматели.
• ПСН можно совмещать с любым другим налоговым режимом — УСН, ОСНО, ЕСХН, но по разным видам деятельности. Традиционно предприниматели совмещают УСН и ПСН.
• Перечень видов деятельности, по которым допустимо применять ПСН, субъекты РФ устанавливают самостоятельно, с учетом положений ст. 346.43 НК РФ.

Налог при ПСН — это стоимость патента. Она рассчитывается исходя из установленного, а не фактического дохода. Условия для применения ПСН: не больше 15 наемных сотрудников и не более 60 млн руб. годового дохода от всей патентной деятельности. При совмещении УСН и ПСН лимит по доходам на патенте считается вместе с выручкой на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

ИП, совмещающие УСН и ПСН, ведут контроль предельной выручки:

• для контроля лимита на ПСН учитываются доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2021 № 03-11-11/27580);
• для контроля лимита на УСН учитываются доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации на УСН и внереализационные доходы на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Пример 1. ИП применяет УСН и ПСН. Патент выдан на шесть месяцев: с 1 марта по 1 сентября текущего года. Доходы ИП с начала года по состоянию на 1 августа составили 60,5 млн руб., в том числе на УСН — 58 млн руб.

, а на ПСН — 2,5 млн руб. Предприниматель утрачивает право применять ПСН с начала периода, на который выдан патент, то есть с 1 марта вместо ПСН надо применять УСН по всем видам деятельности (Письмо Минфина от 17.12.

2019 № 03-11-11/98730).

Пример 2: ИП совмещает УСН и ПСН. По одному и тому же виду деятельности он получил два патента: один на период с 1 января по 30 июня и второй на период с 1 июля по 30 сентября текущего года.

В августе доход при УСН и ПСН превысил 60 млн руб. Следовательно, ИП в августе текущего года утрачивает право на применение ПСН и с 1 июля должен перейти на УСН (Письмо Минфина России от 07.08.

2019 № 03-11-11/59523).

Распределение доходов и расходов 

При совмещении УСН и ПСН налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов, расходов, расчетов, имущества и обязательств.

Порядок и методика ведения раздельного учета утверждаются в учетной политике в целях налогообложения. Там же необходимо закрепить применяемые регистры налогового учета и их формы. Учет ведется в книге учета соответствующей системы налогообложения: УСН и ПСН (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Разделить доходы между видами деятельности нетрудно. Сложности возникают при распределении расходов, в том числе страховых взносов, если нельзя точно определить, к какому виду деятельности они относятся. Тогда прибегают к расчетному методу, то есть распределяют доходы пропорционально доли доходов по каждому виду деятельности в общем объеме полученных доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

• доля доходов при УСН (или ПСН) = Доходы от УСН (или ПСН) / Доходы от всей деятельности ИП (на УСН и ПСН)
• Затем следует установить, какую сумму затрат можно учесть в расходах при УСН (или ПСН):
• сумма затрат, которая относится на расходы при УСН (ПСН) = Доля доходов при УСН (ПСН) х Сумма расходов ИП по всем видам деятельности

ИП распределяет расходы в конце каждого месяца. Для этого целесообразно разработать регистры налогового учета по учету доходов и распределению расходов. Чтобы не превысить лимит по доходам, необходимо вести их учет нарастающим итогом по обоим видам деятельности.

Пример распределения доходов и расходов

ИП ведет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля — на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», розничная — на ПСН.

Курсы для бухгалтеров и предпринимателей

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Расписание курсов

Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период:

• доходы всего — 10 млн руб., в том числе при УСН — 7 млн руб., при ПСН — 3 млн руб.;
• общие расходы — 1, 2 млн руб.;
• стоимость патента — 150 тыс. руб.

Распределим расходы по видам деятельности.

1. Определим долю доходов при УСН в общем объеме доходов: доля доходов при УСН в общем объеме доходов = доходы от УСН / доходы от всей деятельности ИП = 7 млн руб. / 10 млн руб. х 100 % = 70%
2. Распределим общие расходы ИП по видам деятельности: расходы при УСН = доля доходов при УСН х общая сумма расходов ИП по всем видам деятельности = 70% х 1, 2 млн руб. = 840 тыс. руб.

Вывод: при УСН предприниматель вправе учесть общие расходы в сумме 840 тыс. руб.

Распределение страховых взносов

Страховые взносы, как и все расходы, необходимо распределить между применяемыми системами налогообложения. Если взносы нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, следует использовать ту же расчетную методику, что и по общим расходам.

Если у ИП нет наемных работников

Фиксированные платежи, уплаченные за себя при ПСН, уменьшают налог, то есть стоимость патента, в полном размере (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Аналогичный порядок и при УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако при совмещении УСН и ПСН налоги уменьшаются на соответствующую долю фиксированных взносов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Если у ИП есть наемные работники

В этом случае взносы учитываются так:

1. Если работники заняты только в деятельности при УСН «доходы», налог уменьшается на соответствующую долю фиксированных взносов и на взносы за работников, но не более чем на 50%.

При объекте «доходы минус расходы» взносы за работников и соответствующая доля фиксированных взносов ИП включаются в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Налог на ПСН — на всю соответствующую ему долю фиксированных взносов.

1. Если работники заняты в деятельности на ПСН, налог можно уменьшить на соответствующую ПСН долю фиксированных взносов и на взносы за работников, но не более чем на 50% (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

При этом на УСН «доход» налог уменьшается на соответствующую долю фиксированных взносов ИП, а при объекте «доходы минус расходы» — соответствующая доля фиксированных страховых взносов включается в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

1. Если есть работники, которые заняты в деятельности и на УСН, и на ПСН, то страховые взносы распределяются пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов по всем видам деятельности (Письмо ФНС России от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@).

Порядок распределения — общий: налог при ПСН и УСН «доход» уменьшается на соответствующую долю фиксированных взносов ИП и за работников, но не более чем на 50%. При УСН «доходы минус расходы» соответствующая доля взносов за себя и за работников включается в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример распределения страховых взносов

Воспользуемся условием предыдущего примера. ИП с наемными работниками ведет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля — на УСН с объектом «доходы минус расходы», розничная — на ПСН. Работники ИП заняты в двух видах деятельности. Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период:

• доходы всего — 10 млн руб., в том числе при УСН — 7 млн руб., при ПСН — 3 млн руб.;
• общие расходы — 1, 2 млн руб.;
• страховые взносы за наемных работников — 100 тыс. руб.;
• стоимость патента — 150 тыс. руб.

Распределим расходы по видам деятельности:

1. Определим долю доходов при УСН в общем объеме доходов: доля доходов при УСН в общем объеме доходов = доходы от УСН / Доходы от всей деятельности ИП = 7 млн руб. / 10 млн руб. х 100 % = 70%
2. Распределим общие расходы ИП по видам деятельности: расходы при УСН = доля доходов при УСН х Общая сумма расходов ИП по всем видам деятельности = 70% х 1, 2 млн руб. = 840 тыс. руб.
3. Распределим страховые взносы ИП за наемных работников по видам деятельности: расходы на страховые взносы при УСН = 70% х 100 тыс. руб. = 70 тыс. руб.

Остальная сумма уплаченных страховых взносов 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. — 70 тыс. руб.) относится на ПСН.

Стоимость патента — 150 тыс. руб. Налог можно уменьшить на уплаченные в пределах исчисленных сумм страховые взносы не более чем на 50%. Получается, что стоимость патента можно уменьшить на всю приходящуюся на ПСН сумму взносов за наемных работников (30 тыс. руб.).

При УСН предприниматель вправе учесть расходы:

• общие расходы — 840 тыс. руб.;
• страховые взносы за наемных работников — 70 тыс. руб.

Итого расходов при УСН — 910 тыс. руб.

Нюансы для тех, кто совмещает два налоговых режима

Скачайте шпаргалку в конце статьи, в которой вы найдете ответы на эти и другие вопросы:

• Как учесть доходы от продажи недвижимости?
• Что делать, когда истек срок действия патента?
• Можно ли применять ПСН, торгуя товарами, которые подлежат маркировке?

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

• Ответы на вопросы про совмещение УСН и ПСН 649.6 КБ

Скачать

Совмещение патента и УСН

Совмещение патента и УСН для ИП в 2021 годуСовмещение патента и УСН для ИП в 2021 году

Одновременное применение двух систем налогообложения позволяет ИП законно снизить долю обязательных платежей. Особенно привлекателен вариант Патент+УСН, но есть ограничения, которые не все смогут обойти. В этой статье мы обсудим основные условия эффективного совмещения этих налоговых режимов.

Совмещение Патента и УСН

УСН или упрощёнку ввели специально для поддержки малого бизнеса — организаций и ИП. В настоящее время это самый популярный из спецрежимов.

Плательщики УСН освобождены от начислений НДС, налога на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП) и налога на имущество (если оно не входит в кадастровый реестр).

Все эти налоги заменены одним — налогом с дохода. Он считается по двум ставкам, в зависимости от базы расчёта:

• до 6% от дохода;
• до 15% от разницы между доходами и расходами.

Ставки по УСН могут варьироваться в зависимости от региона, так как местные власти сами принимают решение об условиях применения упрощёнки.

Воспользоваться УСН могут ИП и юрлица с числом работников до 100 человек включительно и выручкой до 150 миллионов рублей в год. При этом остаточная стоимость основных средств не может превышать 150 миллионов рублей.

С 1 января 2021 года будет введён переходный период , который расширит возможности для желающих остаться на УСН. Он предполагает повышенные ставки для плательщиков УСН, которые превысили ограничения — 8% с доходов и 20% с разницы между доходами и расходам. Они действительны, пока количество работников остаётся в пределах 130 человек, а выручка — до 200 миллионов рублей в год.

Ограничения по видам деятельности есть , они указаны в п.3. статьи 346.12 НК РФ.

Налоговую декларацию по УСН нужно сдавать один раз в год, в срок до 30 апреля следующего года для ИП и до 31 марта — для организаций.

Сам налог перечисляется в виде авансовых платежей ежеквартально, не позднее 25 числа следующего за кварталом месяца. Срок уплаты итоговой суммы налога за год совпадает со сроком подачи декларации.

Патенты могут получать только ИП . Перечень видов деятельности, облагаемых ПСН ограничен и указан в статье 346.43 НК РФ. Сейчас он состоит из 63 позиций, с 1 января 2021 его расширят до 80 пунктов и он будет носить рекомендательный характер.

Окончательное решение по видам деятельности принимают законодательные органы регионов — они могут их добавлять или убавлять. Чтобы узнать, подпадает ли деятельность под ПСН в конкретном регионе, воспользуйтесь специальным разделом на сайте ФНС России .

Там же можно узнать стоимость патента.

На каждый вид деятельности выдаётся отдельный патент . Если одна и та же деятельность ведётся в разных регионах, на каждый регион нужен свой патент. Его можно получить на любой срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года. Получается, что если покупать патент не с начала года, то на 12 месяцев взять его уже не получится

Ограничения для желающих применять патент:

• число работающих не более 15 человек;
• суммарная выручка по УСН и ПСН при их совмещении — не более 60 миллионов рублей в год;
• площадь зала для розничной торговли или общественного питания — до 150 квадратных метров (с 2021 года);
• количество автомобилей в собственности или в аренде при грузовых или пассажирских перевозках — до 20;
• запрет на продажу маркированных изделий (лекарства, меха, обувь);
• запрет на оптовую торговлю и работу по договорам поставки;
• запрет на сделки с ценными бумагами и финансовые услуги;
• запрет на производство подакцизных товаров и добычу полезных ископаемых;
• запрет на деятельность простых товариществ и доверительного управления (п.6 статьи 346.43 НК РФ ).

Всё что не относится к указанным ограничениям, по решению региональных властей может быть разрешено для патента. В то же время власть региона может ужесточить эти ограничения. Например, установить разрешённую площадь торгового зала для общепита в 100 квадратных метров.

Ставка налога по патенту или по-другому, стоимость патента, составляет 6% от потенциального дохода, определённого для конкретного вида деятельности властями региона. С 2021 года разрешено уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов. ИП без работников может уменьшить эту сумму до 100%, ИП с работниками — до 50% от стоимости патента.

Плательщики ПСН освобождены от подачи налоговой декларации, но обязаны вести книгу учёта доходов. Её в ИФНС сдавать не нужно, она нужна для контроля за суммой доходов, чтобы не нарушить ограничение по выручке (60 миллионов рублей).

Не нужно исчислять и платить НДС, НДФЛ за ИП, налог на имущество, не входящее в кадастровый реестр.

Рассмотрим примеры совмещения УСН и патента:

ИП Иванов И.И. занимается поставкой нефтепродуктов собственными нефтевозами. Параллельно он решил заняться ремонтом автомобилей для населения. Деятельность по поставке нефтепродуктов облагается УСН 6%, а для ремонта автомобилей он купил патент на 12 месяцев.

ИП Петрова П.П. занимается оптовой продажей компьютерной техники. Эта деятельность облагается УСН по ставке 15%. В летний сезон она сдаёт в аренду помещения отдыхающим.

Поэтому она оформила патент на сдачу в аренду помещений со сроком действия 5 месяцев, с мая по сентябрь.

Выгода совмещения для ИП

Совмещение режимов выгодно за счёт экономии денег на уплату налогов. Возьмём следующий вариант для примера: ИП Степанов С.С. занимается оптовой торговлей косметикой и одновременно имеет свою парикмахерскую в городе Перми, в которой работают 5 человек. Для парикмахерской он приобрёл патент сроком на 1 год. Показатели деятельности оказались следующие:

*сумма рассчитана на сайте ФНС России*сумма рассчитана на сайте ФНС России

А если бы он не совмещал налоговые режимы, а всё оставил на УСН 6%, получилось бы так:

Таким образом, экономия составила 341 250 рублей в год (2 520 000 — 2 178 750).Таким образом, экономия составила 341 250 рублей в год (2 520 000 — 2 178 750).

Условия совмещения Патента и УСН

По одному виду деятельности, если она ведётся в границах субъекта РФ, совмещать упрощёнку и патент нельзя. Есть два исключения из этого правила :

• одновременная продажа маркированных и прочих изделий. Так как лекарства, обувь и меха нельзя продавать на патенте, их продажу можно перевести на УСН, а всё остальное оставить на ПСН (Письмо Минфина РФ от 15.01.2020 №03-11-11/1277). Полной ясности по совмещению торговли маркированными товарами на УСН и не маркированными товарами на патенте пока нет, поэтому рекомендуем уточнять эту информацию в местном отделении налоговой службы;

Как ИП совместить УСН и патент в 2021 году

В связи с отменой ЕНВД некоторым предпринимателям пришлось выбирать новый режим налогообложения. Кто-то и вовсе только начинает развитие бизнеса и задается вопросом о выборе подходящей системы учета. Чтобы снизить платежи, можно совмещать режимы налогообложения.

В статье расскажем об условиях и преимуществах совмещения, а также приведем примеры комбинирования УСН и ПСН с подробными расчетами. Налогоплательщики могут выбрать один из вариантов учета:

1. Налог платится с доходов, расходы значения не имеют.

   Ставка налога равна 6 %, а при численности 100-130 человек и/или доходе 150-200 млн рублей — 8 %. Некоторые регионы снижают ставки.

2. Налог платится с разницы между доходами и расходами. В сравнении с первым вариантом учет более трудоемкий, но в ряде случаев можно сэкономить на налоге.

   Ставка налога 15 %, а при численности 100-130 человек и/или доходе 150-200 млн рублей — 20 %. Для части регионов ставка может быть снижена.

Сферы деятельности, при которых разрешено работать на УСН, обширны. Изучите п. 3 ст. 346.12 НК РФ — здесь прописаны исключения.

Если не найдете себя в этом списке и будете соблюдать лимиты по численности и доходу, то можно работать на упрощенке.

Допустимые нормы при УСН:

• средняя численность не должны превышать 130 человек за год;
• годовой доход должен быть в пределах 200 млн рублей.

Особенности работы на ПСН

Работать на патенте могут ИП. Перечень сфер деятельности для применения ПСН утверждается региональными властями. Основные виды допустимой деятельности закреплены в ст. 346.43 НК РФ.

ФНС самостоятельно рассчитывает налог исходя из суммы потенциально возможного дохода, т.е. фактический доход во внимание не берется. Ставка равна 6 %, регионы вправе снизить ее.

Налог можно уменьшить за счет страховых взносов, расходов на покупку ККТ и других расходов, указанных в ст. 346.51 НК РФ.

Ограничения:

• средняя численность наемных работников не больше 15 человек в совокупности по всем патентам;
• годовой доход по всем патентам не более 60 млн рублей.

Специфика совмещения УСН и ПСН

ИП вправе совмещать налоговые режимы при выполнении определенных условий:

1. Ведется разрешенная для каждого режима деятельность.
2. Совокупный годовой доход по всем видам деятельности (УСН и ПСН) не более 60 млн рублей.

3. У предпринимателя трудится до 130 человек, в том числе не более 15 на ПСН.

Нельзя совмещать ПСН и УСН по одному виду деятельности, если вся работа ведется в одном субъекте РФ. Например, бизнесмен может открыть в одном городе две парикмахерских либо только на УСН, либо только на ПСН.

Совместить два режима в таком случае не получится. Однако иногда ФНС идет на уступки. Предпринимателям разрешили сдавать в аренду собственную недвижимость, применяя УСН и ПСН по разным объектам в одном регионе. Также допустимо совмещение режимов в регионе при торговле маркированными товарами.

Правомерно ли совмещать УСП и ПСН в вашей ситуации, лучше уточнить в налоговой инспекции.

Налоговый учет

Совмещая два режима, предприниматели должны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств, расчетов, персонала.

Порядок налогового учета закрепляют в учетной политике.

Отражать операции по каждой системе налогообложения нужно в специальных книгах учета (приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Доходы от УСН записывают в книгу доходов и расходов по УСН, а доходы от патентной деятельности — в книгу учета доходов при ПСН.

Необходимо анализировать доходы, чтобы своевременно увидеть превышение допустимых лимитов.

Расходы

Учет расходов организовать сложнее. Например, не всегда можно точно отнести расходы к конкретному виду деятельности (арендные платежи, зарплата управленцев и т.п.). В таком случае нужно распределять расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Распределение расходов нужно делать помесячно.

Страховые взносы

Если у ИП нет работников, взносы распределять не придется. На сумму фиксированных взносов можно уменьшить налог на одной из применяемых систем.

Если у ИП есть наемные работники, налог при УСН (объект «Доходы») и ПСН уменьшается на уплаченные страховые взносы. Снизить налог можно не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Уменьшить налог можно на взносы, уплаченные как за себя, так и за работников.

Практика совмещения УСН и ПСН

При выборе системы налогообложения нужно учитывать преимущества и выгоды. Прежде чем взять патент, рекомендуем рассчитать его стоимость на сайте ФНС.

С помощью специальных калькуляторов в интернете вы можете рассчитать примерный налог при УСН. Сравните полученные результаты и убедитесь, что совмещение режимов оправдано. Рассмотрим совмещение ПСН и УСН на примерах.

Пример № 1. Утрата права на совмещение режимов

Фнс разъяснила, как распределять взносы при совмещении «упрощенки» и патента

Фнс разъяснила, как распределять взносы при совмещении «упрощенки» и патента

Индивидуальный предприниматель совмещает УСН с патентной системой и использует труд наемных работников в рамках обоих спецрежимов.

Исчисленную сумму единого «упрощенного» налога и стоимость патента можно уменьшить на уплаченные страховые взносы.

Как распределить суммы взносов, перечисленных за себя и за работников для цели уменьшения налогов? Разъяснения приведены в письме ФНС от 30.11.21 № СД-4-3/16722@.

Скачать письмо ФНС от 30.11.21 № СД-4-3/16722@

Как известно, предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы» или ПСН, могут уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на:

• обязательные страховые взносы, которые были уплачены в данном периоде как за себя, так и за работников;
• больничные за первые три дня болезни сотрудников;
• взносы за сотрудников по договорам добровольного личного страхования.

При этом предприниматели с наемными работниками вправе уменьшить налог на взносы и на пособия не более, чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Авторы письма напоминают: при совмещении «упрощенки» и патентной системы необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по эти налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Также раздельный учет ведется по суммам уплаченных страховых взносов.

Если же расходы на уплату взносов разделить между УСН и ПСН невозможно, то они распределяются пропорционально размеру доходов по каждому спецрежиму в общем объеме доходов.

Соответственно, если предприниматель совмещает УСН и ПСН, и при этом использует труд наемных работников в рамках обоих спецрежимов, то для цели уменьшения налогов нужно распределить взносы «за себя» и за работников по каждому налоговому режиму. Для наглядности чиновники привели такой пример.

Предприниматель совмещает УСН и ПСН. Доходы от деятельности «на упрощенке» составили 70 000 руб., доходы от «патентной» деятельности — 30 000 руб. При этом ИП заплатил страховые взносы «за себя» и за работников в размере 10 000 руб. (работники заняты в каждом виде деятельности).

Если разделить расходы на уплату страховых взносов невозможно, то, как уже было сказано выше, они распределяются пропорционально доходам по указанным режимам. А именно:

• УСН — 70% (70 000 ÷ 100 000 × 100) или 7 000 руб. из 10 000 руб. уплаченных страховых взносов (10 000 ÷ 100 × 70);
• ПСН — 30% (30 000 ÷ 100 000 × 100) или 3 000 руб. из 10 000 руб. уплаченных страховых взносов (10 000 ÷ 100 × 30).

В закладки Поделиться 10 170

Как ИП совместить УСН и патент в 2021 году

Применение спецрежима дает возможность значительно сэкономить на взносах в бюджет. А если предприятие занимается несколькими видами деятельности, то можно использовать совмещение спецрежимов. Рассмотрим, по каким правилам ИП может работать на ПСН и УСН в 2021 году.

Кто может совмещать эти спецрежимы

После того как был отменен налог на вмененный доход, действующими остаются такие спецрежимы: ЕСХН, ПСН, УСН и НПД (самозанятые).

Единый сельскохозяйственный налог предполагает очень узкоспециализированную деятельность ИП, а НПД нельзя совмещать ни с каким другим режимом.

Поэтому фактически для предпринимателя, желающего сэкономить на взносах в бюджет, остается только вариант совмещения – патентная и упрощенная системы налогообложения.

Согласно закону, только индивидуальные предприниматели, относящиеся к микробизнесу, могут применять ПСН, а значит, имеют право совмещать патент с другой системой.

Ограничения при использовании ПСН и УСН

Упрощенная и патентная системы имеют ограничения по доходам, количеству работников и стоимости основных средств. Действующие в 2021 году лимиты представлены в таблице:

Режим налогообложения	Остаточная стоимость основных средств	Средняя численность персонала	Доход
ПСН	нет	До 15 человек	60 млн рублей
УСН	150 млн рублей	До 130 человек	200 млн рублей

При совмещении этих двух спецрежимов ИП также обязан придерживаться ограничений по годовому доходу, количеству персонала и остаточной стоимости основных средств.

Среднесписочная численность

Однозначного толкования лимита по численности персонала при совмещении УСН и ПСН в Налоговом кодексе РФ нет.

Однако, по мнению Министерства финансов, ИП обязан вести раздельный учет количества работников – отдельно на «патенте» и отдельно на «упрощенке».

Таким образом индивидуальный предприниматель имеет право нанять до 15 человек, работающих только в деятельности, разрешенной патентом, и до 130 человек, работающих на УСН.

Ограничение по доходам

При использовании УСН и ПСН предприниматель обязан придерживаться минимальной величины доходов по этим двум режимам – 60 миллионов рублей в год. В расчет берутся все доходы, в том числе полученные от работы на «упрощенке».

Если ограничение по размеру выручки превышено, то ИП теряет право использовать ПСН с начала этого налогового периода. Если куплено несколько патентов, то ИП полностью переходит на УСН с начала налогового периода, когда произошло превышение лимита.

Пример:

ИП приобрел три патента: с 1 февраля до 30 апреля, с 1 мая до 30 июня, с 1 июля до 30 ноября. Нарастающим итогом лимит доходов в 60 млн рублей в октябре был превышен.

Поскольку это произошло в период действия третьего приобретенного патента, то предыдущие признаются использованными правомерно, а действие третьего аннулируется.

ИП должен будет пересчитать величину налогов по «упрощенке» начиная с 1 июля и внести в расчет доходы и расходы (при использовании УСН «Доходы минус расходы»), относящиеся к ПСН.

Стоимость основных средств

Здесь ограничения в ПСН нет, а в УСН оно составляет 150 млн рублей, и тогда возникает вопрос – необходимо учитывать все основные средства или только те, которые относятся к упрощенной системе налогообложения?

Согласно разъяснениям Министерства финансов, предприниматель должен учитывать только основные средства, задействованные в работе на «упрощенке». В то же время в Налоговом кодексе нет прямого указания, что ограничение по величине основных средств относится исключительно к ОКВЭД на УСН. Поэтому предпринимателю лучше не выходить за лимит в 150 миллионов рублей в общем по всему ИП.

Когда нельзя совмещать эти спецрежимы

ИП может применять упрощенную систему налогообложения по всем сферам деятельности, которые не указаны в списке запрещенных для спецрежимов (ст. 346 Налогового кодекса).

Применение ПСН возможно только для ограниченного перечня сфер деятельности, которые разрешены на территории конкретного региона.

Поэтому для совмещения этих двух систем налогообложения нужно в первую очередь изучить актуальный список разрешенных ОКВЭД для ПСН.

Если предприниматель планирует заниматься одинаковыми ОКВЭД в одном регионе, то параллельное применение УСН и ПСН будет невозможным.

Пример:

ИП открыл магазин по продаже ветеринарных товаров с оказанием ветеринарных услуг. Он перешел на УСН по обеим сферам деятельности.

Через год предприниматель решил расширить бизнес и открыл еще один магазин в другом районе города и подал в налоговую уведомление на применение «патента» на новой торговой точке.

ФНС ответила отказом – предпринимателю нужно полностью работать на ПСН или выбрать УСН.

Как учитывать доходы и расходы при совмещении спецрежимов

Правильно отражать в КУДиР доходы от разных сфер деятельности обычно несложно – средства поступают от покупателей за соответствующие товары или выполненные услуги. Если имеются доходы, которые невозможно отнести только к какому-то одному виду деятельности, то такие поступления нужно просто равномерно распределить по обоим спецрежимам.

Так же нужно поступать и с расходами – их засчитывают как расходы предприятия в целом. К таким затратам можно отнести аренду помещения, заработную плату бухгалтера, оплату коммунальных услуг и др.

Как учитывать страховые взносы

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование тоже подчиняются правилам раздельного учета по двум спецрежимам.

Если предприятие с наемными работниками использует УСН «Доходы», то можно снизить размер налога максимум на 50%. ИП без наемного персонала имеет право снизить взносы на 100% от суммы.

Предприниматели на варианте УСН «Доходы минус расходы» тоже могут уменьшить сумму отчислений в бюджет – включить обязательные взносы в расходы предприятия.

На ПСН данные вычеты работают так же, как и на «упрощенке». В обобщенном виде при совмещении двух режимов действуют такие правила:

• ИП без наемных работников. Взносы за себя ИП может не распределять между двумя спецрежимами, а учесть все взносы при расчете упрощенного налога.
• Персонал работает на УСН и ПСН. Взносы за себя следует учесть при расчете налога на «упрощенке», а страховые отчисления за наемных сотрудников нужно распределить между «патентом» и УСН.
• Весь персонал работает на ПСН. Взносы за наемных работников следует учесть при погашении стоимости патента, а взносы за себя – в расчетах по УСН.
• Весь персонал работает на УСН. Предприниматель должен включить в расходы бизнеса все взносы за себя и за наемных сотрудников (вариант «Доходы минус расходы») или вполовину снизить величину налога (вариант «Доходы»).

Нюансы и отдельные ситуации совмещения данных спецрежимов четко не прописаны в Налоговом кодексе, поэтому необходимо брать за основу разъяснения ФНС по данному вопросу.

Почему стоит совмещать УСН и ПСН

Патент по умолчанию предполагает совмещение с другой системой налогообложения – с общей или с упрощенной. Если предприниматель превысил установленные на патенте ограничения, то ему придется перейти на один из этих режимов, пересчитать налоги и сдать необходимую отчетность. В таком случае гораздо проще и экономнее «слететь» с патента на УСН, чем на дорогой и сложный в расчете ОСНО.

Таким образом, если даже предприниматель ведет бизнес исключительно на ПСН, то лучше иметь «подстраховку» в качестве совмещения с УСН. По окончании года нужно будет сдать «нулевую» декларацию по упрощенному налогу.

Итоги

Совмещать патент и УСН зачастую очень выгодно и при этом несложно. От ИП требуется придерживаться лимитов по численности персонала, величине годового дохода и стоимости остаточных средств.

Перед тем, как начинать новый вид бизнеса на ПСН, обязательно нужно убедиться, что выбранный ОКВЭД разрешен к применению в данном регионе. Также стоит учитывать, что применять УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности нельзя.